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Rassegna stampa - Documento |
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Passaggio agli Ias con incognita fiscale
di Marco Piazza
Il Sole 24 Ore
Giovedì 2 dicembre 2004
I«nodi» fiscali del passaggio agli Ias finiscono sotto la lente di Assonime: con
la circolare n. 48, datata 1° dicembre 2004, l'associazione illustra infatti
lo schema di decreto legislativo sull'applicazione dei principi contabili
internazionali approvato dal Consiglio dei ministri il 26 novembre 2004 e
ora in attesa del parere consultivo delle commissioni parlamentari.
Per quanto riguarda gli aspetti tributari del provvedimento, viene evidenziato
che tutte le imprese - sia che adottino i principi nazionali, sia che
adottino gli Ias - dovranno fare riferimento a un quadro di regole fiscali
sostanzialmente equivalenti e la circolare illustra le specifiche disposizioni.
Componenti di reddito imputati al patrimonio. Il nuovo
articolo 83 del Testo unico precisa che i componenti che per disposizione
di legge sono imputati direttamente al patrimonio concorrono a formare
l'imponibile. Assonime cita il caso valutazioni al fair value di alcuni
asset, le spese per l'aumento del capitale, la cessione delle azioni
proprie, oltre, ovviamente, alle valutazioni fatte in sede di prima
applicazione degli Ias, secondo il nuovo standard Ifrs1. A questo
proposito viene ricordato che le rivalutazioni delle immobilizzazioni e
dei beni d'investimento non concorrono a formare il reddito imponibile. Lo
stesso accade, va detto, per le rivalutazioni e le riprese di valore su
partecipazioni nonché dell'avviamento ammortizzato prima dell'applicazione
degli Ias ed eventualmente rivalutato in sede di prima applicazione dei
principi internazionali.
Rimanenze e titoli. Il passaggio dal metodo
«Lifo» al «Fifo» nella contabilizzazione delle rimanenze comporterà
l'emersione di componenti positivi di reddito imponibili, anche se
iscritti nel patrimonio, per effetto dell'articolo 83 e dell'articolo 92
del Testo unico. Lo stesso potrà accadere in caso di valutazione al fair
value dei titoli diversi dalle partecipazioni, per effetto dell'articolo
94. Osserviamo che continua a non essere chiarito se la tassazione delle
plusvalenze iscritte riguardi solo i titoli iscritti nel circolante o
anche quelli immobilizzati. Viene auspicato che siano introdotti meccanismi
idonei ad attenuare l'imposizione.
Prospetto di raccordo. Il prospetto di raccordo di cui all'articolo 109,
comma 4, lettera b) del Testo unico sarà utilizzabile anche per dedurre le
rettifiche, gli ammortamenti e gli accantonamenti imputati al patrimonio,
anziché al conto economico.
Participation exemption. Viene correttamente osservato che
nella nuova struttura di bilancio, scompare la categoria delle
«immobilizzazioni finanziarie» e che quindi l'articolo 87 del Testo unico
dovrà essere adeguatamente coordinato.
Oneri pluriennali. La formulazione letterale del nuovo articolo 108,
comma 3 del Testo unico è da attribuire a un errore materiale. L'intento del
legislatore è infatti quello di integrare l'attuale articolo 108, comma 3 del
Testo unico e non di sostituirlo. Pertanto per le imprese che non applicano gli
Ias - una volta corretta la lettera dello schema di decreto - resterà valido il
principio che le «spese relative a più esercizi» siano deducibili nei
limiti della quota imputabile a ciascun esercizio; mentre per quelle
soggette agli Ias gli oneri pluriennali diversi dalle spese relative a
studi e ricerche, pubblicità e propaganda e rappresentanza (alle quali si
applicano i commi 1 e 2) saranno deducibili in otto periodi d'imposta.
In realtà, la norma non distingue fra imprese che applicano
gli Ias e imprese che non li applicano, ma fra oneri pluriennali
capitalizzabili e non capitalizzabili per disposizione di legge. Inoltre,
manca sempre una definizione precisa degli oneri pluriennali e la loro
individuazione resta alquanto difficoltosa: c'è quindi il rischio che
questa nuova distinzione produca ulteriore contenzioso. Manca, infine, un
regime transitorio, per il caso in cui per alcuni oneri sia già in corso
un processo di ammortamento di durata più o meno lunga di otto anni.
Nota: il contenuto del documento deve essere interpretato in relazione al periodo
in cui è stato redatto.
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